Deducibilidad de los Honorarios Legales por Planificación Patrimonial|

Deducibilidad de Honorarios Legales por Planificación Patrimonial
18 de febrero

**ACTUALIZACIÓN: Ley de Recortes de Impuestos y Empleos (TCJA) promulgada el 22 de diciembre de 2017, siempre que, “sin perjuicio de la subsección (a), no se permitirán deducciones detalladas diversas para ningún año tributario que comience después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2026.”**

La sección 212 del Código de Impuestos Internos (el “Código”) establece que se puede deducir todos los gastos ordinarios y necesarios pagados o incurridos durante el año imponible:

1. para la producción o recaudación de rentas;

2. para la gestión, conservación o mantenimiento de bienes mantenidos para la producción de ingresos; o

3. en relación con la determinación, recaudación o reembolso de cualquier impuesto.

La sección 212 está limitada por el piso del dos por ciento (2%) bajo el § 67 del Código. La Sección 67 establece que las “deducciones detalladas misceláneas” de un individuo solo pueden deducirse en la medida en que el total de las deducciones exceda el dos (2%) por ciento del ingreso bruto ajustado. IRC §67 (a). Debido al piso de deducciones detalladas, la mayoría de los clientes no se beneficiarán de una deducción por gastos legales incurridos en la planificación patrimonial.

El Tribunal Fiscal ha considerado numerosos casos para determinar si los honorarios legales incurridos en la planificación patrimonial son deducibles. Uno de los primeros casos en permitir una deducción por los honorarios de planificación patrimonial, Bagley v. Comisionado, encontró que el bufete de abogados proporcionó servicios legales deducibles bajo §212(2). El bufete de abogados consultó a los clientes con respecto a inversiones favorables a los impuestos, préstamos a la corporación propiedad de la familia del cliente y la revisión y creación de planes de sucesión para los miembros de la familia.

En Merians v. Commissioner, el tribunal permitió una deducción §212 (3) por los honorarios legales asignados al asesoramiento fiscal. El tribunal interpretó estrictamente su decisión a una deducción por solo la parte de los servicios que consideraba asesoramiento fiscal. El abogado no mantuvo registros precisos de entrada de tiempo o facturación que reflejaran la cantidad de tiempo dedicado a los aspectos relacionados con los impuestos de su representación.

El Tribunal Fiscal ha denegado las deducciones por honorarios legales pagados por planificación patrimonial y orientación comercial general cuando el contribuyente no tiene evidencia de cómo los honorarios se relacionan con las categorías §212. La mera preparación de un testamento o fideicomiso testamentario no será deducible. Sin embargo, se puede argumentar que la creación de un fideicomiso en vida revocable es una transacción motivada por los impuestos para la administración y conservación de la propiedad. Del mismo modo, el contribuyente podría argumentar que las tarifas se incurrieron en relación con la determinación (minimización) de la futura deuda tributaria del contribuyente. Por lo tanto, las tarifas deben ser deducibles según §§212(2) y 212(3).

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